Impagats. I els impostos, què?

La situació de crisi que travessem en els darrers temps ha disparat de forma molt considerable els efectes comercials impagats per les empreses. Això es tradueix, inevitablement, en un empitjorament de les posicions de tresoreria de les nostres empreses, que suporten quantitats impagades després d'un prolongat període de finançament comercial que es demora seixanta, noranta o més dies.

Davant aquesta situació, i malgrat constatar que les empreses han extremat la precaució en les seves operacions de tràfic comercial, continuen sorgint casos de clients reconvertits a morosos que passen a engrossir el compte d'impagats de les empreses. Arribats a aquest punt és quan l'empresari es pregunta: "I els impostos, què?". Com és conegut pel lector, per la venda efectuada i no cobrada, l'empresa ha imputat un ingrés en la comptabilitat que li suposarà una major quota en l'Impost sobre Societats. D'altra banda, i per regla general, s'ha vist obligada a repercutir IVA a les factures expedides als seus clients, i a liquidar a la Hisenda Pública un impost que no ha obtingut del seu client.

Quant a l'Impost sobre Societats, la normativa comptable vigent permet dotar "Pèrdues per deteriorament per a insolvències", fiscalment deduïbles per a deutes vençuts de més de sis mesos d'antiguitat o, sense necessitat de terminis temporals si s'ha interposat reclamació judicial. En aquest cas, durant el tancament de l'exercici fiscal hauran d'analitzar les provisions necessàries per tal d'evitar tributar per les vendes que no ha cobrat.

Pel que fa a l'IVA, permetin que els recordi que la normativa espanyola estableix la possibilitat que les empreses recuperin l'impost que hagin liquidat a la Hisenda Pública i que correspongui a factures impagades pels seus clients, quan es produeixi alguna de les següents dues circumstàncies i segons un estricte procediment:

a) El client està incurs en un procediment concursal. En aquest cas, s’hauran de realitzar els tràmits formals de recuperació de l'IVA en el termini màxim d'un mes des de la publicació al BOE del procediment concursal.

b) En els altres casos en què el crèdit reuneixi els requisits que estableix específicament la Llei de l'IVA per ser considerat incobrable. Els principals requisits a complir són:

1. Que hagi transcorregut un any des de la data d'emissió de la factura sense que s'hagi obtingut el cobrament (total o parcial) de la mateixa.
2. Que l'empresari afectat hagi instat el seu cobrament mitjançant reclamació judicial al deutor.
3. Que es realitzin els tràmits formals de recuperació de l'IVA abans de transcórrer un any i tres mesos des de la data d'emissió de la factura. Pel que fa a aquests tràmits formals, l'empresa haurà: d’enviar al deutor una factura rectificativa de la impagada, de base imposable zero i IVA negatiu; Dirigir un escrit a l'Agència Tributària comunicant la recuperació de l'impost juntament amb la documentació justificativa, i finalment, recuperar l'impost minorant l'import de l'IVA repercutit en la propera liquidació de l'IVA (model 303).
Com veuen, el procediment de recuperació de les quotes de l'IVA requereix el compliment rigorós per part de l'empresa d'una sèrie de requisits materials, formals, subjectius i temporals.

La meva recomanació per als responsables de comptabilitat de les empreses és que estableixin un procediment intern per assegurar la recuperació de l'impost amb els següents passos:

• Generi periòdicament informes amb la composició de saldos impagats, junt amb l'antiguitat dels mateixos.

• Atenent a una quantia mínima predefinida, i preferiblement abans de complir l'any d'emissió de la factura impagada, analitzi amb el seu assessor legal la forma més adequada de reclamar judicialment el deute (monitori, canviari, ordinari, verbal ...). La interposició de la reclamació es pot realitzar en qualsevol moment després de detectar l'impagat de la factura, encara que s'ha de coordinar aquesta acció amb el compliment de terminis temporals descrits a efectes de recuperar l'IVA.

• Un cop admesa la demanda al jutjat, generi un sistema d'avisos per assegurar el compliment escrupolós dels terminis temporals establerts per notificar al deutor i a l'Agència Tributària, a comptar a partir de l'any d'emissió de la factura.

Sigui rigorós i analitzi les causes de demora dels seus clients morosos. Per regla general, no accepti demorar amistosament el deute més enllà d'un any, o perdrà definitivament la possibilitat de recuperar l'IVA. I no estan els temps com per deixar perdre res.


Marc Viñes
Departament Fiscal-Comptable
CONSULTORIA JURISA