La reforma de l'impost sobre successions a Catalunya

Coincidint amb les rebaixes de gener, el mateix dia 1 va entrar en vigor a Catalunya la tan esperada reforma de l’impost sobre successions i donacions (mitjançant la llei 26/2009, del 23 de desembre, de mesures fiscals, financeres i administratives). Coincidència o no, el cas és que la reforma suposa per als hereus dels “residents” en aquesta Comunitat Autònoma unes merescudes “rebaixes” respecte a la tributació del mateix al millorar-se el tractament fiscal sobretot referent als familiars directes (parella i fills). Sense endinsar-nos de nou en el debat sobre el possible trencament del principi constitucional d’igualtat, el cert és que, actualment, en funció de la Comunitat Autònoma en què resideixi el difunt, els seus hereus pagaran molt, poc o res per l’impost sobre successions. No és el mateix que el causant residís a Madrid on existeix una bonificació en la quota de l’impost a familiars directes del 99% que, a Catalunya, on per l’impost es podia arribar a pagar fins un tipus màxim del 32,98 %. Doncs bé, sent Catalunya una de les Comunitats on resultava “més car morir-se” amb ocasió de la reforma que ha entrat en vigor el passat 1 de gener de 2010 s’han establert una sèrie de mesures que, si bé es poden considerar per a alguns de decebedores (sobretot si es comparen amb les condicions actuals existents respecte a aquest mateix impost a Europa així com a la resta de Comunitats Autònomes), és evident que disminueixen la tributació. Fundamentalment s’han ampliat de forma considerable les reduccions per parentiu (nous mínims exempts i reduccions addicionals), de manera que si l’import de l’herència és menor a aquestes quantitats no s’haurà de pagar per l’impost. Malgrat aquesta ampliació de les reduccions serà aplicable de forma progressiva en tres fases, la primera de l’1 de gener al 30 de juny de 2010, la segona de l’1 de juliol de 2010 al 30 de juny de 2011 i la tercera a partir de l’1 de juliol de 2011. En conseqüència, si fins ara en el denominat grup II a què pertanyen el cònjuge o parella estable, descendents de 21 anys o més i ascendents, la reducció per parentiu era per a tots de 18.000 euros, amb la nova regulació s’ha ampliat per al cònjuge o parella a 125.000 € (durant la 1a fase + una addicional màxima de 37.500 €), 312.500 € (durant la 2a fase + una addicional màxima de 93.750 €) i a 500.000 € (a partir de la 3a fase + una addicional màxima de 150.000 €), per als fills de 21 anys o més als 68.750 € (durant la 1a fase + una addicional màxima de 31.250 €), 171.875 € (durant la 2a fase + una addicional màxima de 78.125 €) i a 275.000 € (a partir de la 3a fase + una addicional màxima de 125.000 €), establint-se’n altres diferents per a la resta de descendents i per als ascendents així com per a la resta de grups de parentiu. Malgrat els esmentats imports de reducció personal i addicional es redueixen a la meitat si el contribuent decideix aplicar-se altres reduccions com la d’empresa familiar, no així la de vivenda habitual que es pot aplicar sense minoració de l’import de la reducció. Pel que fa a l’habitatge habitual s’introdueix la seva definició ampliant el seu concepte (traster i dues places d’aparcament) i considerant-la com a tal, així i tot, en els casos de canvi de residència efectiva a un altre domicili no propietat del difunt sempre que aquest immoble tingués la condició de vivenda habitual, dins dels deu anys anteriors a la mort o sense limitació temporal en cas d’última residència en centre residencial o sociosanitari. Es redueix i simplifica la tarifa de l’impost (també per al cas de donacions) que malgrat mantenir el seu caràcter progressiu queda establert en cinc trams (abans setze) amb un tipus mínim del 7% i un màxim del 32%. Se suprimeixen els coeficients multiplicadors per patrimoni preexistent i únicament es mantenen per als grups III i IV independentment del patrimoni. Per últim, en la pròpia llei de reforma es preveu la presentació al Parlament abans del 31 de gener de 2010 d’un nou projecte de llei de regulació de l’impost sobre successions i donacions que codificarà en un sol text tota la normativa autonòmica, actualment presentat encara que això sí, fora del termini previst.

Mónica Martín Vivancos.
Responsable del Departament Jurídic de Consultoria Jurisa, S.L.